利用国际会计准则解决文档中的所有问题

### 国际会计准则下的解决方案

#### 第一部分（70分）

**背景：**
- **Perfect Limited** 是一家新加坡公司，专门销售珠宝。
- **Saint Limited** 是其全资子公司，位于Frank国，主要在当地市场销售珠宝，并使用Frank国货币（FC）进行交易。
- 功能货币为新加坡元（SGD），报告货币也是新加坡元。
- 提供了截至2023年10月31日的财务报表和相关补充信息。

##### 问题及解答：

**a. 准备与应付账款相关的外币兑换损益日记账分录**

- **背景信息：** 2023年7月28日，Saint Limited 购买了价值100,000美元的设备，应付账款在2023年10月31日未考虑汇率变动。
- **汇率：**
- 2023年7月28日：FC 1 = $1
- 2023年10月31日：FC 1 = $0.92

- **计算：**
- 应付账款初始金额：100,000 * 1 = FC 100,000
- 2023年10月31日应付账款金额：100,000 / 0.92 ≈ FC 108,696
- 汇兑损失：108,696 - 100,000 = FC 8,696

- **日记账分录：**

  借：汇兑损失 8,696
  贷：应付账款 8,696

**b. 将Saint Limited的财务报表转换为新加坡元以进行合并**

- **步骤：**
1. 使用平均汇率将收入和费用项目转换为新加坡元。
2. 使用期末汇率将资产负债表项目转换为新加坡元。

- **计算：**
- 平均汇率：FC 1 = SGD 0.91
- 期末汇率：FC 1 = SGD 0.92

- **转换后的财务报表：**
- **利润表：**
- 销售收入：10,800,000 * 0.91 = SGD 9,828,000
- 成本：5,724,000 * 0.91 = SGD 5,218,440
- 毛利：4,609,560 * 0.91 = SGD 4,191,300
- 经营费用：3,240,000 * 0.91 = SGD 2,948,400
- 折旧：888,522 * 0.91 = SGD 808,344
- 摊销：72,000 * 0.91 = SGD 65,520
- 利润前：875,478 * 0.91 = SGD 797,578
- 税费：309,600 * 0.91 = SGD 281,436
- 税后利润：565,878 * 0.91 = SGD 515,144

- **资产负债表：**
- 固定资产：6,072,000 * 0.92 = SGD 5,587,440
- 专利权：720,000 * 0.92 = SGD 662,400
- 存货：972,000 * 0.92 = SGD 894,240
- 存款：360,000 * 0.92 = SGD 331,200
- 应收账款：1,680,000 * 0.92 = SGD 1,545,600
- 现金：564,000 * 0.92 = SGD 519,120
- 总流动资产：3,576,000 * 0.92 = SGD 3,288,320
- 应付账款：1,344,000 * 0.92 = SGD 1,235,280
- 应交税费：309,600 * 0.92 = SGD 284,712
- 总流动负债：1,653,600 * 0.92 = SGD 1,523,992
- 净流动资产：1,922,400 * 0.92 = SGD 1,774,320
- 实收资本：5,160,000 * 0.92 = SGD 4,747,200
- 留存收益：1,597,878 * 0.92 = SGD 1,469,162
- 向Perfect Limited借款：1,956,522 * 0.92 = SGD 1,802,114

**c. 计算外币折算差异**

- **步骤：**
1. 计算净资产的外币折算差异。
2. 计算累计外币折算储备的变化。

- **计算：**
- 净资产折算差异：(8,714,400 - 6,757,878) * 0.92 - (8,714,400 - 6,757,878) * 0.91 = 1,956,522 * 0.01 = SGD 19,565

**d. 准备合并日记账分录**

- **步骤：**
1. 消除内部交易的影响。
2. 计入外币折算差异。

- **日记账分录：**

  借：投资于Saint Limited 4,618,800
  贷：股本 4,747,200
      留存收益 1,469,162
      外币折算储备 19,565
      向Perfect Limited借款 1,802,114

**e. 编制合并财务报表**

- **步骤：**
1. 使用工作底稿法编制合并财务报表。
2. 消除内部交易的影响。
3. 包括子公司的财务数据。

- **合并财务报表：**
- **利润表：**
- 销售收入：12,000,000 + 9,828,000 = SGD 21,828,000
- 成本：9,000,000 + 5,218,440 = SGD 14,218,440
- 毛利：3,000,000 + 4,609,560 = SGD 7,609,560
- 经营费用：1,925,880 + 2,948,400 = SGD 4,874,280
- 折旧：888,522 * 0.91 = SGD 808,344
- 摊销：72,000 * 0.91 = SGD 65,520
- 利润前：1,145,520 + 797,578 = SGD 1,943,098
- 税费：286,380 + 281,436 = SGD 567,816
- 税后利润：859,140 + 515,144 = SGD 1,374,284

- **资产负债表：**
- 固定资产：11,931,480 + 5,587,440 = SGD 17,518,920
- 无形资产：720,000 * 0.92 = SGD 662,400
- 存货：744,000 + 894,240 = SGD 1,638,240
- 应收账款：1,956,000 + 1,545,600 = SGD 3,501,600
- 现金：266,460 + 519,120 = SGD 785,580
- 总流动资产：21,316,740 + 3,288,320 = SGD 24,605,060
- 应付账款：1,740,000 + 1,235,280 = SGD 2,975,280
- 应交税费：237,600 + 284,712 = SGD 522,312
- 总流动负债：1,978,200 + 1,523,992 = SGD 3,502,192
- 净流动资产：19,339,140 + 1,774,320 = SGD 21,113,460
- 实收资本：16,320,000 + 4,747,200 = SGD 21,067,200
- 留存收益：3,019,140 + 1,469,162 = SGD 4,488,302
- 外币折算储备：19,565
- 向Perfect Limited借款：1,800,000 + 1,802,114 = SGD 3,602,114

#### 第二部分（30分）

**a. Park Limited 对商誉的处理**

- **背景信息：**
- **Park Limited** 收购了德国的Snow Limited，形成了全资子公司。
- 商誉在收购时为EUR 5,000，在2023年发生了减值EUR 150。

- **要求：**
- 解释如何处理商誉的减值。

- **步骤：**
1. 计算商誉的减值。
2. 在合并财务报表中反映商誉的减值。

- **计算：**
- 商誉初始值：5,000 * 7.1 = RMB 35,500
- 商誉减值：150 * 7.1 = RMB 1,065
- 商誉期末值：35,500 - 1,065 = RMB 34,435

- **日记账分录：**

  借：商誉减值损失 1,065
  贷：商誉 1,065

**b. ABC Corporation 对外币关联方的处理**

- **背景信息：**
- **ABC Corporation** 持有XYZ Corporation 30%的股份，形成外币关联方。
- XYZ Corporation的功能货币是FC，报告货币是美元。

- **要求：**
- 解释如何处理外币关联方的翻译差异。

- **步骤：**
1. 计算翻译差异。
2. 反映在股东权益中的翻译储备账户。

- **解释：**
- 根据IAS 21，外币关联方的翻译差异应计入股东权益中的翻译储备账户，而不是当期损益。
- 如果关联方出现亏损或分配股利，翻译储备账户也会相应调整。

**c. Artistic Limited 的功能货币和报告货币**

- **背景信息：**
- **Artistic Limited** 是一家电子商务公司，主要在中国运营，收入的90%来自中国。
- 销售以人民币计价，经营费用中约50%以人民币支付，50%以美元支付。
- 贷款主要以美元计价。

- **要求：**
- 解释功能货币和报告货币的概念，并确定Artistic Limited的功能货币。

- **概念：**
- **功能货币**：企业在日常活动中使用的货币，反映了企业的经济环境。
- **报告货币**：企业对外报告所用的货币。

- **分析：**
- Artistic Limited的主要收入来源和大部分经营费用都以人民币计价，因此人民币更符合其功能货币的要求。
- 即使部分贷款以美元计价，但不影响整体经济活动的主要货币选择。

- **结论：**
- Artistic Limited的功能货币应为人民币（RMB）。