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作业中心计算成本,便于管理当局控制作业评估业绩。但对于大多数的公司来
说,将每一种个别的作业活动都视为成本中心是不经济的,而常常将若干种有
关联的作业合并为一个作业中心,减少成本记录工作量。例如有关原材料的工
作有环节,但通常都归并为“原材料管理”一项。
成本计算中,也许更为准确的做法是将各种作业活动识别为四个综合等
级,并在各等级下进一步区别不同的作业中心。这四个综合等级是:
(1)单位产品级作业,针对生产出的第一单位产品:
(2)批别产品级作业,会对处理加工中的每一批产品:
(3)产品品级作业,针对每种不同类型的产品:
(4)设备级作业,针对设备的一般制造维修过程:
各种作业可能结合的限度,受公司产品之间差异的影响。差异小则其作业
可以合并,
而且不影响成本计算的准确性。反之,差异大,则作业不宣合产
并,应该设置较多的作业中心。
2.向各作业中心追溯成本
在作业成本制度下,生产费用经过两个阶段分配第一阶段分配向作业中
心;第二阶段分配向产品。在第一阶段分配中,有可能将生产费用直接分配到
各作业中心,也有可能用到第一阶段成本动因。当然人们总是情愿第一种选
择。做不到直接分配时,就需要找到各成本中心之间的共同成本动因,以其作
为标准,作分配计算。
3.选择成本动因
成本计算的第二阶段分配,是从作业中心分配向各种产品,这时要选择成
本动因,并考虑下列两个因素:
(1)容易获得与成本动因相联系的数据:
(2)成本动因计量实际消耗的贴切程度。
容易获得数据这一点较为关键,因为与特定的成本动因相联系的数据往往
不易得到,事实上,经济方便问题是实施作业成本制的主要障碍,也是许多公
司不接受作业成本制的主要因素。为了实施作业成本制,管理者们发现,他们
必须既设计收集与成本动因有关的数据的办法,又必须使用那些数据已具备的
成本动因。
为一个作业中的选择成本动因时,管理者必须确认所选的成本动因能够计
量公司各种产品所消耗该种作业的实际消耗。如果成本动因等实际耗费之间不
存在高芳相关时,那么就会导致成本计算不准确。
4.将各个作业中心的成本分配至Ⅱ最终产品
这一分配步骤的依据是作业成本管理规则之二:产品消耗作业。产出量的多
少决定着作业的耗用量。一般把这种作业消耗量与产出量之间的关系叫作业动
因。当某一项设计决策或工艺过程联系到了确定作业中心,向各作业中心追溯