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第
31
卷第
3
期
2005
年
6
月
东华大学学报(自然科学版)
JOURNAL
OF
OONGHUA
UNlVERSITY
Vo
l.
31
,
No.
3
Ju
n.
2005
成本动因合并的模型与应用祷
赵息,膏玲
(天津大学管理学院,天津,
300072)
摘要
自作业成本法
(Activity-
Ba
sed
Co
sting)
提出至今,人们在实践中不断总结和完善,以期提高其可操作性,成本动
因是作业成本法的核心概念,也是实施作业成本法的关键所在,会计学界对
ABC
在我国的适用性表示豆疑,原因主要
是繁多的成本动因所导致的
ABC
的庞大的实施成本,试图通过建立成本动因合并的数学模型,寻求兼顾成本核算的
精确度和成本效益的平衡,以提高作业成本法的可实施性。
关键词:作业成本法
z
成本动因合并;两成本动因合并模型
中图分类号:
F 234
1
作业成本法
作业成本法
CActivity-Based
Co
sting)
是
20
世
纪
80
年代末期由美国芝加哥大学青年学者罗宾·
库泊和哈佛大学教授罗伯特.
s
.卡普兰提出来
的,是对传统成本计算方法的一种实质性的改变。
作业成本法是一种基于成本或服务对作业的消耗
而导致资源消耗,从而将成本分配至产品或服务的
成本计算方法。用来计算单位作业的资源成本的
概念一一成本动因是作业成本法的核心概念之一,
表示某一特定成本与特定资源、特定成本标的与特
定作业之间的因果关系,是推动资源和作业发生的
直接、根本驱动力量。
但是,成本动因是不是越多越好呢?纯粹从作
业的定义出发,一个企业可以确定数百甚至上干个
作业,按这些作业逐个建立作业成本库,并为他们
选择作业动因,可以使得计算结果更为精确,但是
大大增加了搜集、储存和处理信息的成本,同时,数
据收集、报告、原始资料评价错误以及不同系统、不
同成本的冲突等都可能造成产品成本计算的错误;
此外,对过多的成本动因进行计划和控制,产品成
本的计算会变得无效率。例如,某个公司要本质区
别
5000
个不同的产品和用户,他的
ABC
系统采用
了
500
个作业,假如为每个作业设计不同的成本动
因,该公司将会有
250
万条信息需要处理由。庞大
收稿日期:
2003 -
09
-
01
铃基金项目
z
国家高技术研究发展计划
863
项目
(2001AA414130)
的信息量不仅增大了信息的收集、处理成本,更重
要的是扰乱了决策环境,分散了管理者的注意力,
不利于把握公司管理中的瓶颈问题,这是
20
世纪
90
年代中期很多公司的
ABC
系统在对产品和顾客
成本管理上失效的原因,全球著名的惠普公司
C
Hewlett-packard)
就因为成本动因选择过多,而招
致
ABC
应用的失败。因此根据成本效益原则,应该
在不牺牲过多成本精确度的前提下,寻求使积累、
取得、管理成本动因所需信息成本最小化的方法,
能不能使用较少的成本动因又不失成本核算的精
确度呢?
2
成本动因合并及合并模型
成本动因合并是为了减少系统的成本动因数
目,把过多的作业按一定的原则归并为较少的作业
中心,以便降低
ABC
系统的复杂性和实施成本。
成本动因合并的一般方法是把某些自然属性相同
的作业归并在一起构成同质作业,他们的成本也归
并在一起构成同质成本库。通过同质成本库可以
把众多的成本动因按其同质性归在一起,从而大大
缩减实行
ABC
的日常记录、核算工作,降低
ABC
的核算成本。所谓同质成本库指可以用一项成本
动因解释成本变动的若干项作业费用的集合,同质
成本库归集的是同质作业。同质作业指具有相同
性质的若干种作业。这里"相同性质"的含义有两